（上海企業(yè)網(wǎng)站建設(shè)）摘要：信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的載體是信息系統(tǒng)，ERP作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的典型代表，充分運用其系統(tǒng)集成化的平臺、經(jīng)過重組和優(yōu)化的業(yè)務(wù)流程和良好的信息與溝通機制為來對內(nèi)部控制進行優(yōu)化，可以提高內(nèi)部控制的效率和效果、降低控制成本。

　　內(nèi)部控制理論是隨著時代的變革、經(jīng)濟環(huán)境的變化、競爭的加劇、內(nèi)部管理的需要而不斷豐富、發(fā)展和完善的。從初的內(nèi)部牽制發(fā)展到內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，直到現(xiàn)在的內(nèi)部控制整體框架，其控制功能越來越強，這一切的實現(xiàn)，則必須依賴于精確的控制手段和高效的運作機制。在信息社會，內(nèi)部控制功能的充分發(fā)揮離不開信息技術(shù)的支撐，借助信息技術(shù)對企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制進行優(yōu)化已是當務(wù)之急。信息系統(tǒng)既是內(nèi)部控制的對象，也是內(nèi)部控制的物質(zhì)載體。ERP系統(tǒng)作為集系統(tǒng)、信息和控制于一體的一種應(yīng)用，為以系統(tǒng)為載體、以信息為手段的現(xiàn)代控制提供了工具。本文將探討如何充分運用ERP系統(tǒng)中的財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化處理、實時監(jiān)控以及管理的自動化和數(shù)字化，來對內(nèi)部控制進行優(yōu)化，以提高內(nèi)部控制的效率和效果、降低控制成本。

　　一、借助ERP系統(tǒng)集成化的平臺來優(yōu)化內(nèi)部控制

　　（上海網(wǎng)站建設(shè)）很多企業(yè)應(yīng)用信息化的一個誤區(qū)就是借助計算機去滿足手工狀態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制和信息處理要求，很少甚至根本沒有顧及現(xiàn)代信息技術(shù)自身的特性。因此，從本質(zhì)上看，這樣的企業(yè)管理現(xiàn)代化只是停留在形式上的現(xiàn)代化，企業(yè)的控制狀況與手工狀態(tài)并無多大不同。這種模擬手工的直接后果就是導(dǎo)致信息系統(tǒng)中的“信息孤島”現(xiàn)象，各個管理子系統(tǒng)中數(shù)據(jù)溝通不暢，難以實現(xiàn)對業(yè)務(wù)流程的控制，信息也無法實時共享。ERP的實施則把企業(yè)的所有業(yè)務(wù)看成一個環(huán)環(huán)相扣、緊密聯(lián)接的供應(yīng)鏈條，這條供應(yīng)鏈條包括了物流、資金流和信息流。ERP環(huán)境下，企業(yè)可以在產(chǎn)、供、銷等各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)對人、財、物的全面控制，實現(xiàn)財務(wù)處理和業(yè)務(wù)處理的一體化。借助ERP的集成平臺，企業(yè)的內(nèi)部控制能實現(xiàn)以下三個轉(zhuǎn)變：

　　1.從事后的監(jiān)督為主的控制向以事前預(yù)防、事中檢查為主和事后糾正為輔的控制的轉(zhuǎn)變

　　內(nèi)部控制是預(yù)防、檢查和糾正風(fēng)險的程序的集合，也就是事前、事中和事后控制的集合。傳統(tǒng)的企業(yè)管理信息系統(tǒng)關(guān)注的是與會計信息可靠性有關(guān)的內(nèi)部會計控制，而大部分與業(yè)務(wù)操作和規(guī)則遵守有關(guān)的內(nèi)部控制則考慮較少。這樣一來，內(nèi)部控制呈現(xiàn)的是獨立于業(yè)務(wù)活動、事后反映和檢查性特征，而不是與業(yè)務(wù)活動融為一體，過程監(jiān)督和預(yù)防性特征。此外，由于財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的“離島”，會計數(shù)據(jù)通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生之后采集，而不是在業(yè)務(wù)發(fā)生時采集，而且采集的歷史數(shù)據(jù)還需進行若干數(shù)據(jù)加工環(huán)節(jié)才能變?yōu)榭捎脭?shù)據(jù)，這種滯后的會計信息與隨時隨地可能進行的實時控制之間存在著不可調(diào)和的矛盾。會計人員既然不能直接關(guān)注實際業(yè)務(wù)過程，進行事前預(yù)防和事中控制，那么在遠離實際業(yè)務(wù)過程的條件下，也就只能通過事后檢查來控制風(fēng)險。

　　在ERP系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)活動和信息處理則融為一體，同步進行，既實現(xiàn)了業(yè)務(wù)規(guī)則執(zhí)行和信息采集合二為一的集成，也為事前預(yù)防、事中檢查和事后糾正三種控制的整合提供了可能。信息系統(tǒng)的一個特點就是“垃圾進，垃圾出”，這說明了數(shù)據(jù)源控制的重要性，因此，ERP系統(tǒng)必須能夠針對經(jīng)營活動產(chǎn)生的風(fēng)險進行事前控制，即在業(yè)務(wù)活動發(fā)生、有關(guān)數(shù)據(jù)進入數(shù)據(jù)庫之前，檢查這些數(shù)據(jù)的準確性、完整性和合法性。

    集成化的ERP系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部形成了一個全面的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，各種信息可以被有授權(quán)的人員方便的得到，為事中實時控制提供了可能。與傳統(tǒng)環(huán)境相反，ERP系統(tǒng)更加注重事前的預(yù)防和事中的控制，將錯誤消滅在萌芽狀態(tài)，事后糾正的重要性已經(jīng)弱化。但是，如果出現(xiàn)錯誤的話，ERP系統(tǒng)依然可以方便快捷到找到問題的所在，甚至比傳統(tǒng)環(huán)境下功能更強。這是因為高度集成整合的ERP系統(tǒng)，為每一筆交易建立了單獨的電子線索，環(huán)環(huán)相扣的連接關(guān)系使原始業(yè)務(wù)的再現(xiàn)更為方便易行。[Page]

　　2.從以會計人員為主的會計控制向全員參與的全面控制的轉(zhuǎn)變

　　與傳統(tǒng)企業(yè)按職能和活動條塊分割、信息和業(yè)務(wù)相互獨立的低耦合系統(tǒng)相適應(yīng)，傳統(tǒng)內(nèi)部控制以內(nèi)部會計控制為主，目標主要限定于會計信息可靠性。由此，財務(wù)會計部門勢必責(zé)無旁貸地成為主要、甚至惟一的內(nèi)部控制中心。

　　ERP系統(tǒng)是業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化的系統(tǒng)，系統(tǒng)的集成性可以使其在業(yè)務(wù)發(fā)生時及時收集業(yè)務(wù)的信息，并實時傳遞到財務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)對物流、資金流、信息流的全面控制，而不僅僅是傳統(tǒng)環(huán)境下對資金流的控制，實現(xiàn)了對企業(yè)的全面控制。同時，由于系統(tǒng)的集成性，使得信息計量和傳輸成本得到極大的降低，有關(guān)經(jīng)營決策的信息已經(jīng)能夠?qū)崿F(xiàn)實時、充分、同步反映。企業(yè)中的任何經(jīng)營決策過程及其影響的信息已經(jīng)不再是實際掌握或執(zhí)行該項經(jīng)營決策的個人或部門的壟斷信息，而成為整個企業(yè)的共享信息，即企業(yè)中的任何個人、任何部門，在任何時候、任何地點都能獲得他們想要的信息。這樣，企業(yè)中的任何一員都可以在其授權(quán)的范圍內(nèi)進行控制，會計人員不再是唯一的內(nèi)部控制中心。由此可見，借助于ERP系統(tǒng)的集成特征，企業(yè)可以方便地實現(xiàn)從以會計人員為主的會計控制向以全員為中心的全面的內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變，大大提高了控制的效果。

　　此外，在集成化的ERP環(huán)境下，企業(yè)就相當于一個“透明的魚缸”，企業(yè)中任何人所做出的任何行為都可以很容易地從系統(tǒng)中被他人所知曉。因此，在實施集成化的ERP的企業(yè)中只要設(shè)計好嚴格的控制機制，傳統(tǒng)道德風(fēng)險和逆向選擇的控制問題就能夠得到較好的解決。與此同時，在這些機制的支持下，內(nèi)部控制存在著向自主控制方向發(fā)展的基礎(chǔ)和可能。

　　3.從信息溝通不暢到信息實時共享的轉(zhuǎn)變

　　有效的信息溝通需要信息的實時共享，以便企業(yè)管理者隨時掌握企業(yè)的運作狀況，及時控制企業(yè)面臨的風(fēng)險，優(yōu)化控制。隨著IT的發(fā)展及其在企業(yè)應(yīng)用的深入，IT的內(nèi)涵有所拓展，許多企業(yè)都在開發(fā)和應(yīng)用ERP，本企業(yè)信息系統(tǒng)與客戶、供應(yīng)商和商業(yè)伙伴信息系統(tǒng)之間的聯(lián)系越來越緊密，它們之間的界限也越來越模糊，數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)管理變成了多個主體共同的職責(zé)。為此，COSO于2004年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》要求企業(yè)信息系統(tǒng)的構(gòu)造必須足夠靈活和敏捷，以便與外界相關(guān)方有效地整合或及時隨企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化保持協(xié)調(diào)一直，而又不相互妨礙對方�？梢�，在此環(huán)境下，信息系統(tǒng)的構(gòu)建已不再僅局限于本公司范圍內(nèi)。

　　二、借助ERP進行業(yè)務(wù)流程重組來優(yōu)化內(nèi)部控制

　　（上海做網(wǎng)站）業(yè)務(wù)流程，是保證各項任務(wù)有效完成的過程，是系統(tǒng)的、正規(guī)的、科學(xué)的控制行為與相機的、彈性的、藝術(shù)的控制行為相結(jié)合的產(chǎn)物。流程相當于一條既定路徑，控制就是防止偏離正途。通過有效執(zhí)行設(shè)計合理的業(yè)務(wù)流程，能規(guī)范業(yè)務(wù)操作，變“人為控制”為“自動控制”，還能提高處理速度，變“滯后控制”為“實時控制”。

　　ERP環(huán)境下，內(nèi)部控制以貫穿企業(yè)ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程為主線覆蓋企業(yè)全范圍。也就是說，內(nèi)部控制的完善和實現(xiàn)其實就是流程的再建和執(zhí)行，內(nèi)部控制依據(jù)流程順序完成。因此，ERP實施之前，企業(yè)必須進行業(yè)務(wù)流程重組，業(yè)務(wù)流程重組的質(zhì)量在很大程度上決定了內(nèi)部控制的水平。

　　ERP控制功能的實現(xiàn)必須借助于業(yè)務(wù)流程的重組和優(yōu)化。通過業(yè)務(wù)流程重組，建立基于ERP系統(tǒng)標準流程基礎(chǔ)上的、符合內(nèi)部控制要求的新流程。在設(shè)計和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程時，首先，要盡可能利用信息技術(shù)協(xié)調(diào)分散和集中的實現(xiàn)信息的一次處理和數(shù)據(jù)共享，將串行工作流程改造為并行工作流程，變“滯后控制”為“實時控制”。其次，要面向客戶和供應(yīng)商整合整個供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)流程，并盡可能實現(xiàn)企業(yè)與外部只有一個接觸點，變“局部控制”為“全程控制”。再次，盡可能將控制點設(shè)在工作執(zhí)行的地方，使組織結(jié)構(gòu)扁平化，降低內(nèi)部控制的成本。后，將企業(yè)的各種業(yè)務(wù)從政策法規(guī)、權(quán)限金額、標準流程、部門職責(zé)等方面進行規(guī)范，并且將這些規(guī)定固化進軟件程序中，迫使企業(yè)人員按照這種既定的規(guī)則進行操作，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度�？梢哉f，流程重組的質(zhì)量直接決定了ERP優(yōu)化內(nèi)部控制的能力和水平，是一個關(guān)鍵點。[Page]

　　三、借助ERP的信息與溝通機制來優(yōu)化內(nèi)部控制

　�。�上海網(wǎng)站推廣）控制和信息是不可分的，信息是控制的依據(jù)和基礎(chǔ)，控制離不開信息的交換和反饋，沒有信息，控制就失去了依據(jù)。在整個企業(yè)活動中，存在著物流、資金流和信息流三種不同的信息運動過程，信息流隨物流和資金流而產(chǎn)生，同時，通過信息流又可以用來調(diào)節(jié)物流和資金流的數(shù)量、方向和速度，使其沿著預(yù)定的目標運行。現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模龐大，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，信息來源紛繁，企業(yè)的管理者要確保企業(yè)作為一個整體，盡量保持員工個人目標與企業(yè)目標的協(xié)調(diào)性，恰當控制經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)其經(jīng)營目標，若沒有IT技術(shù)的支持，在這樣一個紛繁復(fù)雜的系統(tǒng)中及時獲取有用的信息，從而實時監(jiān)督企業(yè)的運作狀況，終獲得有效的內(nèi)部控制簡直是紙上談兵。

　　ERP系統(tǒng)的基本功能在于把企業(yè)全部業(yè)務(wù)涉及到的資源整合起來，企業(yè)內(nèi)每一個員工都被明確地賦予在內(nèi)部控制中所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，并且通過信息和溝通系統(tǒng)，使每一個人都能順暢、快捷地獲取他們在執(zhí)行、控制經(jīng)營過程中所需要的信息，并交換這些信息。正是由于ERP的這種“上通下達”的信息溝通功能為其優(yōu)化內(nèi)部控制提供了強有力的手段，也是其優(yōu)化內(nèi)部控制的保障。